Налоговая служба сообщает, что с 1 октября 2011г. появится новое понятие "корректировочный счет-фактура"

В главу 21 НК РФ внесены существенные поправки Федеральным законом от 19.07.2011 №245-ФЗ. С 1 октября 2011г. появится новое понятие "корректировочный счет-фактура". Продавец выставляет его покупателю, если в результате изменения цены(тарифа) или уточнения количества (объема) отгруженных товаров была изменена стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав.

Перед составлением корректировочного счета-фактуры продавец должен уведомить покупателя об изменении стоимости отгруженных товаров. Согласие покупателя или факт уведомления его об изменении стоимости может подтвердить договор, соглашение, иной первичный документ. Только при наличии такого подтверждающего документа продавец или покупатель будут вправе принять к вычету НДС на основании корректировочного счета-фактуры (п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ продавец выставляет корректировочный счет-фактуру не позднее пяти дней со дня составления документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя об изменении стоимости отгруженных товаров.

В новом п. 5.2 ст. 169 НК РФ перечислены требования к корректировочному счету-фактуре. В частности, в нем обязательно указываются:

- наименование "корректировочный счет-фактура";

- порядковый номер и дата составления счета-фактуры, по которому изменяется стоимость отгруженных товаров;

- наименование отгруженных товаров, цена которых изменяется или количество которых уточняется, и единица их измерения (при возможности ее указания);

- количество (объем) отгруженных товаров до и после его уточнения;

- цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) без учета НДС до и после ее изменения (в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом НДС);

- стоимость всего количества отгруженных товаров по счету-фактуре без НДС до и после внесенных изменений;

- сумма налога, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок до и после изменения стоимости отгруженных товаров;

- стоимость всего количества отгруженных товаров по счету-фактуре с учетом НДС до и после изменения их стоимости;

- разница между показателями счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров, и показателями, исчисленными после изменения их стоимости. Если стоимость отгруженных товаров уменьшается, то разница между суммами НДС, исчисленными до и после изменения, указывается с отрицательным знаком.

Следует отметить, что обязательные реквизиты корректировочного счета-фактуры отличаются от реквизитов счетов-фактур, выставляемых при отгрузке или предоплате.

В соответствии с п. 8 ст. 169 НК РФ Правительство РФ должно утвердить форму счета-фактуры и порядок его заполнения. Вероятно, для корректировочного счета-фактуры будет предусмотрена отдельная форма.

Стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав может как увеличиваться, так и уменьшаться. Каким же будет механизм принятия НДС к вычету на основании корректировочного счета-фактуры?

При изменении стоимости в сторону увеличения:

- продавец учитывает разницу между стоимостью отгруженных товаров до и после увеличения в налоговой базе того периода, в котором была осуществлена отгрузка (п. 10 ст. 154 НК РФ).

- покупатель на основании корректировочного счета-фактуры принимает к вычету НДС в размере разницы между налогом, исчисленным со стоимости отгруженных товаров до и после увеличения (п. 13 ст. 171 НК РФ).

При изменении стоимости в сторону уменьшения:

- продавец на основании корректировочного счета-фактуры принимает налог к вычету в размере суммы разницы между НДС, исчисленным со стоимости до и после уменьшения (п. 1 ст. 169, п. 13 ст. 171 НК РФ);

- покупатель восстанавливает в бюджет НДС в размере разницы между суммами налога со стоимости отгруженных товаров до и после уменьшения (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановление осуществляется в периоде получения либо первичных документов на изменение стоимости приобретенных товаров, либо корректировочного счета-фактуры (в зависимости от того, что произошло раньше).

Автор: